Если налоговый агент не удержал ндфл

Важные аспекты на тему: "Если налоговый агент не удержал ндфл" с профессиональной точки зрения и понятными словами. Все вопросы просьба задавать дежурному юристу.

Ответственность налогового агента по НДФЛ

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 Налогового кодекса российские организации и индивидуальные предприниматели в отношении всех доходов налогоплательщиков-физлиц, источником которых они являются, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Исключением являются лишь доходы физлиц, налог с которых рассчитывается и уплачивается по отдельным правилам, установленным ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса. Статус налогового агента подразумевает выполнение налоговым агентом определенных обязанностей, неисполнение которых влечет за собой налоговую ответственность.

Налоговая ответственность

Обязанности налогового агента по НДФЛ подразумевают, что он должен исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 1 ст. 226 НК).
Исчисляется НДФЛ ежемесячно нарастающим итогом по всем доходам работника, облагаемым по ставке 13, которые начислены с начала налогового периода (п. п. 1, 3 ст. 210, ст. 216 НК). При этом предусмотрен зачет налога, удержанного за предыдущие месяцы (п. п. 2, 3 ст. 226 НК). Вместе с тем удержанию НДФЛ подлежит непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК). Учитывая, что в общем случае датой фактического получения дохода в целях НДФЛ признается день их выплаты (перечисления на счет) в денежной форме и передачи в натуральной форме, по сути, исчислять налог необходимо при каждой выплате дохода (п. 1 ст. 223 НК). Тем более что перечислить НДФЛ в бюджет налоговый агент обязан не позднее дня фактического получения в банке наличных денег на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщиков либо по их поручениям на счета третьих лиц в банках (абз. 1 п. 6 ст. 226 НК).

Отдельно по каждой сумме дохода НДФЛ рассчитывается также с выплат, облагаемых по иным ставкам, помимо ставки 13 процентов (п. 3 ст. 226 НК).
Невыполнение налоговым агентом возложенных на него обязанностей влечет за собой ответственность, предусмотренную ст. 123 Налогового кодекса. Если быть точнее, то данной нормой установлены штрафные санкции за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога в установленный срок. Однако, очевидно, что неисчисление НДФЛ влечет за собой его неудержание и, как следствие, неуплату. Размер санкций в данном случае составляет 20 процентов от суммы налога, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Обратите внимание! Налоговые инспекторы вправе привлечь налогового агента к ответственности по ст. 123 Налогового кодекса в том числе до окончания налогового периода, которым, если говорить об НДФЛ, признается год. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 5 июля 2011 г. N 1051/11. Как подчеркнули судьи, обязанности налогового агента в части сроков удержания и перечисления в бюджет НДФЛ предусмотрены ст. 226 Кодекса и не связаны с окончанием налогового периода.

Пени за несвоевременную уплату

Уплата налога в более поздние сроки, чем предусмотрено законодательством, как предусмотрено ст. 75 Налогового кодекса, помимо прочего чревата для налогоплательщика уплатой пени за каждый день просрочки. Между тем согласно п. 7 данной статьи установленные ею правила распространяются также на налоговых агентов. Причем сумма пеней может быть взыскана с налогового агента даже в том случае, когда НДФЛ им с доходов физлица по тем или иным причинам не удержан, то есть за счет собственных средств агента (Постановления Президиума ВАС РФ от 12 января 2010 г. N 12000/09, от 22 мая 2007 г. N 16499/06, Письмо ФНС России от 25 июля 2006 г. N ВЕ-6-04/[email protected]).

Обратите внимание! Уплата НДФЛ за счет собственных средств налогового агента прямо запрещена п. 9 ст. 226 Налогового кодекса. В связи с этим взыскать с налогового агента налог, не удержанный им у налогоплательщика, налоговики не вправе (Постановления ФАС Поволжского округа от 23 июля 2009 г. N А57-5229/2008, ФАС Московского округа от 28 июля 2009 г. N КА-А40/6948-09). Однако по этой же причине налоговые инспекторы не признают обязанности налогового агента исполненными, если НДФЛ им перечислен за счет собственных средств.

При этом, как следует из Письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. N АС-4-2/22690, в случае уплаты налоговым агентом причитающихся сумм налогов в более поздние сроки пени подлежат начислению в целом по организации (предпринимателю) с учетом даты получения дохода каждого физического лица и сроков удержания НДФЛ по каждому физическому лицу. Здесь необходимо отметить, что согласно п. 1 ст. 230 Налогового кодекса налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физлицами в налоговом периоде, предоставленных им налоговых вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм налогов в регистрах налогового учета по каждому налогоплательщику. Вполне понятно, что в отсутствие такого учета рассчитать сумму пеней довольно проблематично, но не невозможно. При этом следует помнить, что в данном случае вступает в права также ст. 120 Кодекса, которой предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения (Письмо ФНС России от 29 декабря 2012 г. N АС-4-2/22690).

В зависимости от тяжести правонарушения меры взыскания по ст. 120 Налогового кодекса разнятся. Так, если грубое нарушение правил учета допущено в рамках одного налогового периода, то сумма штрафа составит 10 000 руб. (п. 1 ст. 120 НК). Те же деяния, растянувшиеся более чем на один налоговый период, уже грозят санкциями в размере 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК). Ну и, наконец, если они повлекли за собой занижение налоговой базы, то величина штрафа будет зависеть от суммы не уплаченного в бюджет налога (20 процентов, но не менее 40 000 руб.) (п. 3 ст. 120 НК).

Если НДФЛ удержать невозможно

На практике далеко не всегда у налогового агента есть возможность удержать исчисленный НДФЛ из доходов налогоплательщика. Например, это касается ситуаций, когда речь идет о доходах в натуральной форме или в виде материальной выгоды (Письмо Минфина России от 17 ноября 2010 г. N 03-04-08/8-258). В этом случае согласно п. 5 ст. 226 Налогового кодекса фирме или предпринимателю необходимо письменно сообщить о невозможности удержать НДФЛ и сумме неудержанного налога как налогоплательщику, так и налоговому органу по месту своего учета. На этом обязанности налогового агента будут считаться исполненными (Письма Минфина России от 5 апреля 2010 г. N 03-04-06/10-62, от 9 февраля 2010 г. N 03-04-06/10-12). Следовательно, ни штраф по ст. 123 Налогового кодекса, ни пени за неуплату налога в срок в такой ситуации с хозяйствующего субъекта взысканы быть не могут (п. 44 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5, Определение ВАС РФ от 16 июля 2007 г. N 5560/07, Письмо Минфина России от 9 февраля 2010 г. N 03-04-06/10-12).

Однако следует иметь в виду, что для применения п. 5 ст. 226 Налогового кодекса возможность удержания НДФЛ должна отсутствовать у налогового агента с момента получения физлицом дохода и вплоть до окончания налогового периода. Иными словами, если до конца года налоговый агент выплачивает физлицу какие-либо денежные средства, он обязан «вычесть» из них в том числе НДФЛ, не удержанный ранее. Собственно говоря, согласно п. 5 ст. 226 Кодекса сообщить о невозможности удержать налог он должен не позднее месяца с даты окончания налогового периода.

Читайте так же:  Как дают квартиры нанимателям при сносе дома ст. 86 жк рф. порядок предоставления жилого помещения п

Налоговый агент не удержал НДФЛ, исправляем ошибку

Если организация – налоговый агент имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого, необходимо представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ и корректирующую справку 2-НДФЛ. Об этом сообщила ФНС России в письме от 24.04.2019 г № БС-3-11/[email protected]

Когда нужно удержать налог

При каждой выплате доходов работнику у налогового агента возникает обязанность удержать НДФЛ и не позднее следующего дня перечислить его в бюджет.

Удержанный НДФЛ надо перечислить в бюджет в следующие сроки (п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ):

  • с зарплаты, включая выплаченный за первую половину месяца аванс, – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за месяц (окончательный расчет);
  • с зарплаты при увольнении – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты при увольнении;
  • с отпускных и больничных (включая пособие по уходу за больным ребенком) – не позднее последнего дня месяца, в котором выплачивались отпускные или больничные (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • любые другие доходы, включая доходы в натуральной форме, – не позднее дня, следующего за днем выплаты любых других доходов.

НДФЛ удерживать не из чего – что делать?

Если удержать НДФЛ не из чего, то организация должна письменно сообщить об этом, а также о сумме налога в налоговую инспекцию по месту своего учета и самому работнику. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщают об этом в инспекцию по установленной форме – в виде справки 2-НДФЛ, в которой проставляют признак «2». В ней указывают сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Данная норма не применяется, если организация как налоговый агент имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого.

Налоговики отметили, что организация после выявления данного факта обязана удержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом нужно представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ и корректирующую справку по форме 2-НДФЛ.

«Уточненка» 6-НДФЛ

Уточненный расчет подается в том случае, если налоговый агент обнаружит, что в первоначальном расчете не отразил какие-либо сведения или допустил ошибку, которая привела к занижению или завышению суммы налога (п. 6 ст. 81 НК РФ).

При представлении уточненного расчета 6-НДФЛ в поле «Номер корректировки» нужно отразить значение «001» («002» и т. д. в зависимости от количества «уточненок»).

Напомним, в расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент предоставляет общую информацию по всем физическим лицам, которые получили от него доход. Составляют нарастающим итогом за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год. Форма расчета 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 г № ММВ-7-11/[email protected]

Как подать корректирующую 2-НДФЛ

Чтобы избежать негативных последствий с налоговыми инспекторами, организации нужно своевременно исправлять ошибки в представленных справках 2-НДФЛ.

Для корректировки в заголовке предусмотрено поле «Номер корректировки»:

  • при составлении первичной формы справки проставляется «00»;
  • при составлении корректирующей справки взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем указано в предыдущей справке («01», «02» и так далее);
  • при составлении аннулирующей справки взамен ранее представленной проставляется цифра «99».

Корректирующую форму 2-НДФЛ подают, чтобы исправить ошибки в первичной форме. А аннулирующую справку – чтобы отменить сведения, которые вообще не нужно было представлять.

Так, если обнаружены ошибки в принятой налоговым органом справке 2-НДФЛ, необходимо подать новую справку с правильными данными с указанием прежнего номера ранее представленной 2-НДФЛ, но даты составления корректирующей.

Обратите внимание, что представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый такой представленный документ (ст. 126.1 НК РФ).

Эксперт «НА» Е.В. Чимидова

Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Поделиться

Распечатать

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Налоговый агент не удержал НДФЛ за прошлый год: в ФНС разъяснили, как исправить ошибку

Бухгалтер организации обнаружил, что из-за ошибки занизил исчисленную и удержанную сумму НДФЛ по доходам работника за 2018 год. Что должен сделать налоговый агент, если работник продолжает трудиться в данной организации: доудержать НДФЛ в текущем году или уведомить инспекцию о невозможности удержать налог? Ответ на этот вопрос содержится в письме ФНС России от 24.04.19 № БС-3-11/[email protected]

Пункт 5 статьи 226 НК РФ гласит: если удержать НДФЛ невозможно, налоговый агент обязан письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, а также о сумме дохода и сумме неудержанного налога. Сделать это необходимо не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вместе с тем в случае, если налоговый агент имел возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделал этого, то положения пункта 5 статьи 226 НК РФ не применяются. Соответственно, в описанной ситуации организация обязана удержать НДФЛ при выплате работнику текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет. Разумеется, при условии, если сотрудник продолжает трудиться в данной организации.

[1]

При этом работодателю необходимо представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за 2018 год и корректирующую справку по форме 2-НДФЛ за 2018 год.

НДФЛ: о начислении пени, если агент не может удержать налог

Федеральная налоговая служба по вопросу начисления пени по налогу на доходы физических лиц налоговому агенту сообщает следующее.

Согласно пункту 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

На основании пункта 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога.

Невозможность удержать налог возникает, например, в случае выплаты дохода в натуральной форме или возникновения дохода в виде материальной выгоды. При этом, если до окончания налогового периода налоговым агентом выплачиваются налогоплательщику какие-либо денежные средства, он обязан произвести из них удержание налога с учетом ранее не удержанных сумм.

Читайте так же:  Как вернуть деньги списанные судебными приставами

Таким образом, если налоговый агент в установленном порядке и сроки письменно сообщил налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц указанного лица и сумме налога, то пени налоговому агенту не начисляются.

В случае если налоговый агент не утратил возможности удержать налог на доходы физических лиц у работника, а также письменно не сообщил налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог на доходы физических лиц и сумме налога, пени могут быть начислены налоговому агенту в соответствии со статьей 75 Кодекса в установленном порядке на дату вынесения решения по итогам выездной налоговой проверки и налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога согласно пункту 2 статьи 70 Кодекса.

Получайте свежие нормативные акты в удобном формате!
Загрузите бесплатное приложение «Нормативные акты для бухгалтера» для Windows!

Уплата физлицом НДФЛ, не удержанного налоговым агентом

У работодателя существуют обязанности налогового агента в отношении налога на доходы физических лиц с выплат в пользу работников. Акционерные общества и общества с ограни-ченной ответственностью имеют право выплачивать своим акционерам дивиденды или рас-пределять чистую прибыль между участниками.

В данном случае АО или ООО являются налоговыми агентами по НДФЛ и должны исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет сумму налога.

Если дивиденды выплачивает АО, то оно выступает налоговым агентом на основании статьи 226.1 НК РФ. Эта статья устанавливает особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами при совершении операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. В ней содержится перечень лиц, признаваемых налоговыми агентами при совершении названных операций. В частности, к ним относятся российские организации, осуществляющие выплату налогоплательщику дохода по выпущенным этими организациями ценным бумагам, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг соответствующей организации на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по данным ценным бумагам.

Когда невозможно удержать налог

Возможны случаи, когда НДФЛ, исчисленный с доходов от операций с ценными бумагами и дивидендов по акциям российских организаций, невозможно удержать. В этой ситуации организация – налоговый агент в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика (п. 14 ст. 226.1 НК РФ). Сделать это необходимо в срок до 1 марта следующего года.

При невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из сле-дующих дат:

  • одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога;
  • даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.

В письме от 10.12.2018 № 03-04-05/89331 Минфин России напомнил налогоплательщикам, что делать, если налоговый агент не исполнил свои обязанности по удержанию НДФЛ с их доходов.

Уплата налога физлицом

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога. Такой срок указан в пункте 6 статьи 228 НК РФ для случаев, когда налоговый агент обязан сообщить налоговому органу по месту своего учета и физлицу о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан НДФЛ, сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ).

Чиновники указали, что положениями статей 226, 226.1, 228 НК РФ предусмотрен специальный порядок выполнения налогоплательщиками и налоговыми агентами своих обязанностей в случае невозможности удержания последними исчисленной суммы НДФЛ. При этом на физлицо не возлагаются обязанности по сдаче декларации и уплате налога в указанных случаях (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Однако лица, у которых отсутствует обязанность по представлению декларации, вправе подать такую декларацию по месту жительства на основании пункта 2 статьи 229 НК РФ. Общая сумма налога, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Минфин России в письме от 10.12.2018 № 03-04-05/89331 отметил, что установленный срок уплаты налога – до 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, при неполучении налогоплательщиком налогового уведомления и самостоятельном декларировании доходов в соответствии с пунктом 2 статьи 229 НК РФ не корректируется.

[2]

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2019 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Поделиться

Распечатать

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Как налоговым агентам декларировать неудержанный НДФЛ?

Автор: Любовь Печерская, эксперт, к.э.н.
RosCo — Consulting & audit

В начале января 2015 г. представители Московской налоговой службы направили налоговым агентам уведомления, обязывающие их направить в представительства фискальных органов информацию о суммах налога на доход физических лиц, которые невозможно удержать в установленном порядке.

Рассмотрим порядок декларирования неудержанного НДФЛ.

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный:

1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами;

2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами (ст. 209 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходыналогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

П.1 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами в отношении этих доходов и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

На практике иногда возникают ситуации, когда налоговый агент не может удержать НДФЛ. Например, если доходы получены не в денежной форме или физическим лицом, не являющимся сотрудником налогового агента и которому налоговый агент не осуществляет никаких выплат, в частности:

Читайте так же:  Кредитные каникулы в юникредит банке

— подарки, подарочные сертификаты с определенным номиналом;

— доходы, полученные в натуральной форме от участия в лотерее;

— любые неденежные выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

— доходы в виде материальной выгоды;

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Форма сообщения и порядок его представления утвержден Приказом ФНС России от 17.11.2010 г. N ММВ-7-3/[email protected] (в ред. от 14.11.2013 г.) «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

Сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога представляется по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год». Для корректного ее заполнения налоговому агенту необходимо в поле «Признак» указать цифру «2» и сумму неудержанного налога.

[3]

Следует отметить, что налоговый агент также в общеустановленном порядке должен представить в налоговые органы по месту своего учета еще одну форму 2-НДФЛ (в поле «Признак» — цифра «1»), в которой указать сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период налогов (письмо УФНС по г. Москве от 07.03.2014 г. N 20-15/021334 «О заполнении справки по форме 2-НДФЛ»). Эту форму необходимо представить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

Видео (кликните для воспроизведения).

Ответственность за непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, указана в п. 1 ст. 126 НК РФ (штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ).

На должностных лиц налогового агента также может быть наложен штраф от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

В Письме ФНС России от 22.08.2014 г. N СА-4-7/16692 разъяснен вопрос о наступлении для налогового агента финансовых последствий в виде начисления пеней: так, случае своевременного сообщения о невозможности удержания сумм налога в сроки, предусмотренные НК РФ, пени не начисляются. Аналогичная позиция представлена и в более раннем разъяснении ведомства — Письмо ФНС России от 22.11.2013 г. N БС-4-11/20951.

После того, как налоговый агент предоставил в налоговые органы сведения о невозможности удержать НДФЛ, обязанность по уплате этого налога возлагается на физическое лицо (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Налогоплательщик в соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Она представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода (п. 4 ст. 229 НК РФ).

Налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) по ст. 217 НК РФ, а также доходы, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению налоговых вычетов.

Налогоплательщики вправе воспользоваться социальными, имущественными, профессиональными и другими налоговыми вычетами, предусмотренными ст. 218 — 221 НК РФ.

Ставки НДФЛ установлены ст. 224 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма НДФЛ, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.12.2014 г. N ММВ-7-11/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме». Декларация по этой форме представляется начиная с налогового периода 2014 г.

Следует отметить, что налогоплательщики могут заполнить и представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в интерактивном сервисе «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru).

Пример невозможности удержания НДФЛ:

Иванов П.А. 16 декабря 2014 г. получил от организации «Ромашка», являющейся партнером организации «Каскад», в которой работает Иванов П.А., разыгранный среди представителей партнеров приз – горный велосипед стоимостью 18 000 руб.

Выдача велосипеда оформлена в качестве подарка (подписан договор дарения).

В соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежит налогообложению стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, не превышающая 4 000 руб.

Ставка налога в данном случае составит 13 % (п.1 ст. 224 НК РФ).

Сумма НДФЛ со стоимости подарка составит 1 820 руб. (Расчет: (18 000 – 4 000) x 13 % = 1 820 руб.).

При этом доход получен Ивановым П.А. в натуральной форме. Денежных выплат от организации «Ромашка» он не получал. Поэтому организация «Ромашка», которая является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ), удержать НДФЛ при выдаче приза не смогла.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ организация «Ромашка» 19 января 2015 г. направила в налоговый орган по месту своего учета и Иванову П.А. по месту его жительства сообщение по форме 2-НДФЛ о полученном доходе и сумме неудержанного налога.

Не позднее 30 апреля 2015 г. Иванов П.А. обязан подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, а не позднее 15 июля 2015 г. — уплатить необходимую сумму НДФЛ в бюджет.

Статья актуальна на 02.03.15

Отражаем неудержанный налог в НДФЛ-отчетности

Никак не могли удержать — сдаем справку с признаком «2»

В справки с признаком «2» нужно включить только те суммы доходов 2017 г., НДФЛ с которых невозможно было удержать в том же 2017 г. Удерживать этот налог из доходов 2018 г. нельз я п. 5 ст. 226 НК РФ (это не касается выплачиваемой в январе зарплаты за декабрь). Физлицо должно будет заплатить налог самостоятельно по уведомлению из налоговой, которое она составит как раз на основании вашей справки с признако м «2» подп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228 НК РФ .

Второй экземпляр сдаваемой в ИФНС справки с признаком «2» нужно передать физлицу в тот же срок — не позднее 01.03.2018 п. 5 ст. 226 НК РФ .

Вот основные ситуации, в которых НДФЛ в 2017 г. удержать было невозможно и нужно сдать справки с признаком «2».

Читайте так же:  Как оформить инвалидность ребенку

Ситуация 1. Физлицо получило от вас в 2017 г. неденежный доход — например в виде прощения долга, матвыгоды от экономии на процентах по займу, в натуральной форме (подарок, оплата за физлицо товаров, работ, услуг) и т. п. На установленную НК дату получения физлицом этого доход а ст. 223 НК РФ вы исчислили с него НДФЛ. Но с этого момента и до конца 2017 г. вы не выплачивали физлицу денежных доходов, из которых этот НДФЛ можно было бы удержат ь п. 4 ст. 226 НК РФ . Либо выплаченных в этот период доходов не хватило для удержания всей суммы налога.

Ситуация 2. Работнику в 2017 г. выданы суточные сверх норм, и при этом с последнего числа месяца, в котором был утвержден его авансовый отчет, до конца 2017 г. вы не выплачивали ему каких-либо денежных доходов. Либо выплаченных в этот период доходов не хватило для удержания всей суммы исчисленного со сверхнормативных суточных налога.

Доход в виде сверхнормативных суточных считается полученным в последний день того месяца, в котором утвержден авансовый отче т подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ . Поэтому исчисленный с них НДФЛ удерживается из любых доходов, выплаченных начиная с этого дня до конца года п. 4 ст. 226 НК РФ . Если их не было или не хватило для удержания, нужна справка с признаком «2».

Отдельно обратим внимание на матвыгоду от экономии на процентах, начисленную за декабрь 2017 г., и на сверхнормативные суточные по утвержденным в декабре авансовым отчетам. Дата фактического получения этих доходов физлицом — 31.12.2017 подп. 6, 7 п. 1 ст. 223 НК РФ . Поэтому исчисленный с них НДФЛ является невозможным для удержания (если только 31 декабря вы не выплачивали этому физлицу какой-либо денежный доход, из которого вы могли бы удержать этот нало г) Письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/[email protected] . Его нужно включить в справку с признаком «2».

Ситуация 3. Вы по ошибке не удержали (недоудержали) НДФЛ из какого-либо дохода в 2017 г. и обнаружили это только сейчас. Например, предоставили лишние вычеты или неверно рассчитали сумму налога. При этом в 2018 г. не было и не планируется каких-либо выплат этому физлицу, из которых налог можно было бы удержать (например, работник успел до конца 2017 г. уволиться). А значит, удержать налог невозможно.

Если вы хотите исправить ошибку, следует сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2». В раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. вам придется включить верные суммы дохода, вычета и исчисленного налога. Кроме того, нужно сдать уточненный расчет с правильными суммами за тот отчетный период 2017 г., в котором была допущена ошибка (иначе вам грозит штраф за недостоверные сведения в расчет е ст. 126.1 НК РФ ). При этом сумму фактически удержанного налога в строке 070 раздела 1 и в строке 140 раздела 2 исправлять не следует.

Имейте в виду, за неудержание (неполное удержание) НДФЛ инспекция может оштрафоват ь ст. 123 НК РФ и начислить пени пп. 1, 7 ст. 75 НК РФ . Они начисляются с момента, когда НДФЛ должен был быть удержан, до дня, на который приходится крайний срок его уплаты физлицо м п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57 . Для доходов 2017 г. это 03.12.2018 п. 6 ст. 228, п. 7 ст. 6.1 НК РФ .

Отражение невозможного для удержания НДФЛ

В справке 2-НДФЛ с признаком «2» покажите только те доходы, НДФЛ с которых не было возможности удержать в 2017 г. разд. V, VII Порядка, утв. Приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected] В раздел 3 справки внесите каждый такой доход в отдельности с соответствующим ему кодо м приложение № 1 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected] . Если НДФЛ, исчисленный с какого-либо дохода, удалось удержать частично, то покажите только ту часть этого дохода, НДФЛ с которой невозможно было удержать.

Имейте в виду, что в 2-НДФЛ за 2017 г. должны отражаться коды доходов и вычетов из обновленного перечня

Раздел 4 справки оставьте пустым, а раздел 5 заполните так:

• в поле «Общая сумма дохода» покажите ту сумму доходов, НДФЛ с которой невозможно было удержать в 2017 г.;

• в поля «Сумма налога исчисленная» и «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» внесите лишь невозможную для удержания в 2017 г. часть налога;

• в полях «Сумма налога удержанная», «Сумма налога перечисленная» и «Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом» поставьте нули.

Общая сумма налога, которую невозможно было удержать в 2017 г., должна войти в сумму по строке 080 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. Если невозможно было удержать весь исчисленный с какого-либо дохода НДФЛ, то такой доход в разделе 2 расчета 6-НДФЛ вообще не отражаетс я Письмо ФНС от 27.01.2017 № БС-4-11/[email protected] (п. 1) . Частичное удержание показывают в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за тот квартал, на который пришелся срок уплаты удержанного налога (в строке 130 — полная сумма того дохода, с которого исчислен налог, в строке 140 — только удержанная сумма налога).

Могли, но не удержали — сообщить или удержать из доходов 2018 г.?

Ситуация, когда НДФЛ с какого-то дохода вы в 2017 г. не удержали/ недоудержали из-за ошибки, которую обнаружили только сейчас, и при этом в 2018 г. продолжаете выплачивать этому физлицу доходы, прямо не урегулирована НК. Нет по ней и писем Минфина и ФНС. Существуют два подхода, и в отсутствие официальных разъяснений нельзя предсказать, какого из них будет придерживаться ваша налоговая инспекция.

Подход 1. Удержать налог из доходов 2018 г.

Основан на том, что о невозможности удержания налога в 2017 г. в этой ситуации говорить нельзя: возможность у налогового агента была, но он ею не воспользовался (пусть и в силу определенных причин вроде ошибки). Поэтому он должен удержать и перечислить этот налог из денежных доходов, которые выплачивает физлицу в 2018 г.

Тогда в справке 2-НДФЛ за 2017 г. с признаком «2» такой налог и доход, с которого он исчислен, отражать не следует.

Все суммы, отраженные в справке 2-НДФЛ с признаком «2», нужно также включить в справку с признаком «1».

Эти суммы нужно включить только в справку с признаком «1». В разделе 5 справки такой налог отражается по-разному в зависимости от того, удалось ли вам удержать его из доходов, выплаченных физлицу в период с начала 2018 г. по день сдачи вами справки в ИФНС.

Случай 1. Вы успели удержать весь налог. В разделе 5 справки 2-НДФЛ поставьте его в строку «Сумма удержанного налога». В строку 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. этот налог не включайте. В строке 070 его сумму тоже указывать не нужно, так как дата удержания пришлась на 2018 г. Сумма налога войдет в строку 070 расчета за I квартал 2018 г.

Случай 2. Весь налог или его часть удержать еще не удалось. В разделе 5 справки 2-НДФЛ придется отразить оставшуюся неудержанной сумму в строке «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом». Для того чтобы данные справок сошлись с данными расчета 6-НДФЛ, надо добавить эту сумму и в строку 080 расчета за 2017 г. Письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/[email protected] (п. 3.4 приложения) Потом, когда наконец удержите налог, нужно будет:

Читайте так же:  Выдворение иностранных граждан за пределы рф срок

• сдать корректировочную справку за 2017 г. и уточненный расчет 6-НДФЛ за 2017 г. (изменив в нем сумму по строке 080);

• в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за тот квартал, на который придется срок уплаты удержанного налога, показать полную сумму дохода, с которого он исчислен, с фактической датой получения в 2017 г. (строка 100) и с фактической датой удержания налога в 2018 г. (строка 110).

Как быть, если в 2018 г. работник уволится до того, как вы успеете удержать весь налог 2017 г.?

Нужно будет сообщить инспекции о невозможности удержания налога — то есть сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2» за 2017 г. Поскольку сдана она будет с опозданием, инспекция оштрафует вас за просрочку на 200 руб. п. 1 ст. 126 НК РФ

Не удержанным по ошибке может оказаться и НДФЛ с неденежного дохода. Исчислить налог следует на день получения физлицом такого дохода (например, в день безвозмездной передачи имущества, подписания документа о прощении долга, а для матвыгоды от экономии на процентах — в последний день месяца). И если в этот же день вы выплачиваете физлицу какой-либо денежный доход, то из него нужно сразу удержать и «неденежный» НДФЛ (налог, исчисленный с доходов в натуральной форме и с матвыгоды, можно удерживать только в пределах 50% от суммы выплачиваемого денежного доход а п. 4 ст. 226 НК РФ ).

К примеру, в день выплаты зарплаты вы перечисляете организации-перевозчику оплату поездок ваших работников на такси с работы до дома (то есть выплачиваете им натуральный дохо д подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ ). Тогда уже из этой зарплаты нужно удержать исчисленный с суммы оплаты поездок НДФЛ.

В обоих случаях следует при необходимости уточнить расчет 6-НДФЛ за тот период 2017 г., в котором была допущена ошибка (если это IV квартал — сразу в расчете за 2017 г. покажите верные данные).

За неудержание НДФЛ в срок предусмотрены штраф (20% от неудержанной сумм ы ст. 123 НК РФ ) и пени пп. 1, 7 ст. 75 НК РФ . За несдачу справки 2-НДФЛ с признаком «2» — штраф 200 руб. п. 1 ст. 126 НК РФ , за недостоверные сведения в справках 2-НДФЛ и расчете 6-НДФЛ, в том числе касательно суммы неудержанного налога, — 500 руб. за каждый отчет с ошибкам и ст. 126.1 НК РФ .

Подход 2. Сообщить о невозможности удержать налог

То есть в рассматриваемой ситуации удерживать налог из доходов 2018 г. не нужно, а нужно включить его и доход, с которого он исчислен, в справку с признаком «2» за 2017 г.

На чем основан этот подход, разъяснил специалист ФНС.

Отражение налога, ошибочно не удержанного в 2017 г.

МОРОЗОВ Дмитрий Александрович
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

— Полагаю, что в случае выявления в 2018 г. факта ошибочного неудержания в 2017 г. НДФЛ у работника (например, по причине необоснованного предоставления налоговых вычетов, иного неверного исчисления базы и/или суммы налога) налоговый агент должен сообщить ИФНС о невозможности удержать этот налог, то есть сдать справку 2-НДФЛ с признаком «2».

Объясняется это так. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ такое сообщение должно быть сдано при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога. На момент выявления в 2018 г. ошибки и перерасчета подлежащего удержанию налога налоговый период 2017 г. уже истек. Соответственно, удержать этот налог в течение 2017 г. уже невозможно.

Иными словами, возникновение предусмотренной п. 5 ст. 226 НК обязанности сообщить о невозможности удержать НДФЛ не поставлено в зависимость от того, будут ли выплачиваться этому работнику в 2018 г. какие-либо денежные средства либо нет. То есть представить справку с признаком «2» нужно по всем не удержанным на конец года суммам налога, которые были исчислены с доходов этого года, независимо от того, была ли в истекшем налоговом периоде возможность их удержать или нет.

При этом обращаю внимание на то, что официальных разъяснений Минфина и ФНС по рассматриваемой ситуации нет.

Что делать, если вы уже удержали из выплат начала 2018 г.:

• НДФЛ, который не был удержан в 2017 г. по ошибке;

• НДФЛ, исчисленный на 31.12.2017 с матвыгоды и сверхнормативных суточных?

Учитывая отсутствие официальных разъяснений, есть вероятность, что это устроит вашу ИФНС: налог уже в бюджете и у инспекции нет необходимости направлять физлицу уведомление и потом отслеживать уплату.

И если вы решите ничего не менять, просто не включайте такие доходы и налог с них ни в справку 2-НДФЛ с признаком «2», ни в строку 080 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. Покажите их в строках 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за 2017 г., в строке 070 раздела 1 и в разделе 2 расчета за I квартал 2018 г.

Если по состоянию на 31.12.2017 у вас осталась задолженность перед работниками по зарплате и ежемесячным премиям за какие-то месяцы 2017 г., то не включайте эти суммы в справки 2-НДФЛ с признаком «2». Такие зарплату и премии и исчисленный с них НДФЛ отразите в справке 2-НДФЛ с признаком «1» и в строках 020, 040 расчета 6-НДФЛ за 2017 г. Письма ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194 , от 16.05.2016 № БС-4-11/8609 , от 25.04.2016 № 11-2-06/[email protected] А в строки 070 и 080 этот НДФЛ не включайте. Отразите его в строке 070 расчета за тот отчетный период, в котором погасите задолженность по зарплате и уде ´ ржите из нее налог.

В справках покажите налог как удержанный и перечисленный, если на дату сдачи справок долг перед работниками уже закрыт, а сам налог удержан и уплачен в бюджет. В ином случае включите этот налог только в строку «Сумма налога исчисленная», а в тех строках, в которых отражаются удержанная, перечисленная и не удержанная налоговым агентом суммы налога, его не отражайте.

Видео (кликните для воспроизведения).

В дальнейшем, после выплаты задолженности по зарплате, сдайте уточненную справку 2-НДФЛ, где налог укажите как удержанный и перечисленны й Письмо ФНС от 02.03.2015 № БС-4-11/3283 .

Источники


  1. Правоведение. — Москва: Мир, 2008. — 319 c.

  2. Основы права; Академия — Москва, 2010. — 256 c.

  3. Понасюк А. М. Медиация и адвокат. Новое направление адвокатской практики; Инфотропик Медиа — М., 2012. — 370 c.
  4. Карсетская, Е. В. Проверка трудовой инспекции. Практические рекомендации для работадателя / Е.В. Карсетская. — М.: АйСи Групп, 2016. — 168 c.
  5. Иванов, И.И. Методические рекомендации по обращению в Европейский Суд по правам человека; новая юстиция, 2013. — 288 c.
Если налоговый агент не удержал ндфл
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here