Как учитывается налог на имущество при расчете налога на прибыль

Важные аспекты на тему: "Как учитывается налог на имущество при расчете налога на прибыль" с профессиональной точки зрения и понятными словами. Все вопросы просьба задавать дежурному юристу.

Как используется налог на имущество при расчете налога на прибыль

Недвижимое имущество, принадлежащее организациям, облагается в нашей стране налогом. ОСНО при этом предполагает обязательный расчет налога на прибыль организаций. Можно ли за счет имущественного налогового платежа снизить налоговую базу? Как правильно сделать расчеты, чтобы не пришлось прибегать к корректировкам?

Налог на имущество и налог на прибыль

Чтобы лучше понять, как «участвует» налог на имущество в расчетах налога на прибыль, обратимся к НК РФ и выделим характерные черты обоих платежей.

Налог на имущество:

  • действует во всех субъектах РФ, имеет региональные особенности;
  • налоговые ставки по нему не могут быть выше 2,2%;
  • «льготный» список не уплачивающих налог закрытый (религиозные организации, организации инвалидов и др.), но регионы имеют право расширить его;
  • в расчет берется недвижимость по дебету 01 счета;
  • в расчет берется в том числе недвижимость, переданная во временное пользование (владение, распоряжение и пр.).
  • лизинговое имущество берется в расчет, только если это предусмотрено договором — играет роль, на чьем балансе находится ОС;
  • расчет ведется по среднегодовой либо по кадастровой стоимости имущества.

Полностью налогу на имущество посвящена гл. 30 НК РФ.

О налоге на прибыль говорится в гл. 25 НК РФ. Расчет налоговой базы включает уменьшающие ее суммы, согласно ст. 252 НК РФ. Существует и список расходов, которые включать в базу по налогу нельзя (ст. 270 НК РФ). Внимательно изучив его, увидим, что налог на имущество среди «запретных» не значится. Следовательно, возможно включать его в базу по налогу на прибыль, определив категорию затрат.

Налог на имущество требует внимательного подхода и расчета, с учетом положений НК РФ, регионального законодательства. К примеру, в регионе могут устанавливаться свои налоговые ставки, льготы для отдельных категорий налогоплательщиков, отчетный период. Если речь идет о лизинге, начисление налога связано с постановкой на баланс ОС у одной из сторон договора.
Ошибочно исчисленный налог на имущество, включенный, в свою очередь, в затраты по прибыли, приведет к необходимости пересчета налоговой базы, сдачи корректировочных сведений в ФНС, а нередко и санкций с ее стороны.

Пример: пусть остаточная стоимость объектов ОС за 12 месяцев года плюс стоимость на 1 января составляет 3750 тыс. руб. Среднегодовая будет равна 3750/(12+1)=288,46 тыс. руб. Если в регионе установлена ставка 2,2%, налог составит 288,46*2,2%=6,35 тыс. руб.

Авансовые платежи рассчитываются аналогично: средняя стоимость рассчитывается каждый раз накопительно: по остаточной за соответствующее количество месяцев (3, 6, 9, с учетом «дополнительного» месяца). Авансовый платеж, рассчитанный по ставке, делится на 4. Они затем учитываются в итоговом годовом платеже, уменьшая этот платеж. Максимальная ставка расчета по кадастровой стоимости — 2%. Если стоимость здания — 10 млн руб., годовой налог (10 000, 0 тыс. руб.*2%) равен 200 тыс. руб., а авансовые платежи (200 тыс.руб / 4) — по 50 тыс. руб.

Учет при ОСНО

Налог на имущество включается в прочие расходы, имеющие отношение к производству и реализации (НК РФ, ст. 264-1 пп.1). Об этом говорится в письме ФНС №ЕД-4-3/13851 22/08/12 г.:

  1. При использовании метода начисления он включается в затраты последним днем налогового, отчетного периода.
  2. При использовании кассового метода включение в затраты происходит по мере его уплаты (либо авансового платежа).

Такой порядок следует из ст. 272-1 пп. 7 и ст. 273-3 пп. 3 НК РФ.

Включать ли в затраты налог на имущество, возмещаемый фирмой партнеру по бизнесу? Минфин в подобной возможности отказывает (письмо №03-03-06/1/825 от 27/11/07 г.), ссылаясь на ст. 19 НК РФ – обязанность уплачивать налоги лежит на налогоплательщиках, лишь в таком случае они могут включать эти суммы в затраты.

Альтернативная и довольно спорная, с точки зрения фискальных органов, позиция заключается в том, что налог на имущество, уплаченный за третьих лиц, в затраты по налогу на прибыль включить можно. Если такие суммы и не относятся к налогам самой фирмы, то они могут быть названы экономически обоснованными расходами, согласно договору с контрагентом, и включены во внереализационные расходы (НК РФ, ст. 252-1, ст. 265-1 пп. 20).

Важно! Платеж налога за третьих лиц целесообразно не выделять особой строкой в договоре, а включить его в общую договорную стоимость.

В бухгалтерском учете налог на имущество отражается на счете 68. Открывается отдельный субсчет. Учитывать его можно двояко:

  1. В прочих расходах. Указанный порядок прописывался в Инструкции Госналогслужбы от 8/06/95 №33. Проводка: Дт 91-2 Кт 68.
  2. В ОХР. Рекомендация Минфина изложена в письме №03-05-05-01/16 от 19/03/08 г. Проводка: Дт 26 (либо 44) КТ 68.

Один из вариантов организация обязана отразить в своей учетной политике.

Учет при совмещении ОСНО и ЕНВД

При совмещении двух режимов необходим раздельный имущественный учет. При ЕНВД налогоплательщики уплачивают налог по ограниченному перечню ОС. Он рассчитывается по кадастровой стоимости, в то время как при ОСНО расчет идет по всем ОС.

В бухгалтерском учете для этой цели применяются отдельные субсчета к счету 01.

Если раздельный учет не организован, налог начисляется на все имущество, без учета льгот по ЕНВД. Такую точку зрения высказывают чиновники ФНС и судьи (письмо №03-31/4133/Г837 УФМС по МО от 2/03/04 г., пост. ФАС СКО №Ф08-1291/2006-541А от 4/04/06 г.). При этом раздельный учет может не упоминаться в ЛНА, но он должен иметь место в организации по факту.

Расчет налога по основным средствам, используемым в 2-х видах деятельности одновременно, применительно к ОСНО имеет особенности:

  • по кадастровой стоимости делается полностью, где бы они ни применялись;
  • по остаточной стоимости делается частично, только в доле, «приходящейся» на ОСНО.

Распределение остаточной стоимости делают чаще всего пропорционально выручке по видам деятельности.

Как отразить в декларации по налогу на прибыль корректировку налога на имущество?

Минфин России считает, что в данном случае можно обойтись и без уточненки. Такая позиция содержится в письме финансового ведомства от 15.10.2015 № 03-03-06/4/59102.

Читайте так же:  Кого можно прописать в муниципальную квартиру

По общему правилу организации рассчитывают налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если впоследствии бухгалтер обнаружит ошибку или искажение в исчислении налоговой базы, то в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения). То есть в этом случае необходимо сдать уточненную декларацию.

Но если определить период совершения ошибки невозможно, то перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены огрехи. Аналогичный подход применяется и в ситуациях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога. А можно ли считать ошибкой отражение в составе расходов для целей налогообложения прибыли суммы налога на имущество, который был начислен в излишнем размере (например, из-за того, что бухгалтер не применил полагающуюся компании льготу)?

Ответ на этот вопрос содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № 10077/11. Из этого документа следует, что допущенная бухгалтером оплошность не может квалифицироваться как ошибка при расчете налога на прибыль. Кроме того, уплатив в бюджет сумму излишне начисленного налога на имущество, которая была отражена в декларации по налогу на имущество, организация осуществила затраты, отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ. Поэтому компания абсолютно правомерно отразила рассматриваемый расход по подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Напомним, что по этой норме Кодекса учитываются в том числе и суммы налогов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке.

А раз расход в виде первоначально исчисленной суммы налога на имущество учтен правомерно, то он не может квалифицироваться как ошибочный. Если организация представит в налоговый орган уточненный расчет (декларацию) по налогу на имущество в связи с выявлением излишне уплаченной суммы этого налога, то соответствующую корректировку следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как новое обстоятельство, приводящее к возникновению внереализационного дохода текущего отчетного (налогового) периода.

Отметим, что аналогичную позицию Минфин России высказал и для ситуации, когда в декларации по налогу на прибыль была отражена излишне начисленная сумма страховых взносов во внебюджетные фонды (письмо от 23.01.2014 № 03-03-10/2274).

Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли

Если вы передаете безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права, то их стоимость и расходы, связанные с передачей, вы не сможете учесть при расчете налога на прибыль. При этом дохода от передачи у вас не возникнет. Если вы получаете безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права, то у вас появляется доход, который нужно учитывать при расчете налога на прибыль. Однако из этого правила есть исключения. Например, если вы получили имущество от учредителя, у которого доля в уставном капитале вашей организации больше 50%, то дохода не возникает.

Как учесть безвозмездную передачу для целей налога на прибыль

Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, которые связаны с такой передачей, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Как передающей стороне учесть безвозмездную передачу имущества для целей налога на прибыль

При безвозмездной передаче имущества стоимость переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей, не должны учитывается у вас ни в доходах, ни в расходах по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61618).

Обратите внимание, есть распространенный совет о том, что вы можете учесть в расходах по налогу на прибыль суммы НДС, которые начислены в связи с безвозмездной передачей. Такой совет рискованный, поскольку, по мнению Минфина России, сумма начисленного НДС не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123).

Если вы безвозмездно передаете основное средство, то восстанавливать амортизационную премию по нему не надо (Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510).

Как исполнителю учесть безвозмездное оказание услуг для целей налога на прибыль

Если вы безвозмездно оказали услуги, то расходы, связанные с их оказанием, вы не можете учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание, есть распространенный совет о том, что вы можете учесть в расходах по налогу на прибыль суммы НДС, которые начислены в связи с безвозмездным оказанием услуг. Такой совет рискованный, поскольку, по мнению Минфина России, сумма начисленного НДС не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123).

Как дарителю учесть операции по договору дарения для целей налога на прибыль

Если вы передали по договору дарения имущество (имущественные права), то его стоимость и расходы, связанные с такой передачей, вы не сможете учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание, есть распространенный совет о том, что вы можете учесть в расходах по налогу на прибыль суммы НДС, которые начислены в связи с безвозмездной передачей. Такой совет рискованный, поскольку, по мнению Минфина России, сумма начисленного НДС не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.03.2010 N 03-03-06/1/123).

Если вы передаете по договору дарения основное средство, то восстанавливать амортизационную премию по нему не надо (Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510).

Как ссудодателю учесть передачу имущества в безвозмездное пользование при расчете налога на прибыль

Стоимость такого имущества, а также расходы, связанные с его передачей, нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.02.2013 N 03-03-06/1/2069).

При этом если вы передаете в безвозмездное пользование основное средство, то по нему нужно прекратить начисление амортизации (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Это требование не касается имущества, которое по законодательству РФ вы должны передать в пользование органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором вы передали имущество в безвозмездное пользование, и возобновляется с месяца, следующего за месяцем, когда вам возвращено это имущество (п. п. 6, 7 ст. 259.1, п. п. 8, 9 ст. 259.2 НК РФ).

Читайте так же:  После гарантийных 30 дней лопнула подошва

Если по имуществу, которое передано в безвозмездное пользование, вы уплачиваете налог на имущество, транспортный или земельный налоги, то эти налоги вы можете учесть в прочих расходах по налогу на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учитываются ли расходы на благотворительность в целях исчисления налога на прибыль

Расходы на благотворительность (стоимость пожертвованного имущества, работ, услуг, имущественных прав и другие расходы) не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль.

Пожертвования не являются расходами в соответствии с гл. 25 НК РФ. Они должны осуществляться в бескорыстной форме (безвозмездной или на льготных условиях). Отнесение их к расходам при исчислении налога на прибыль означало бы осуществление благотворительности за счет бюджета. Такое мнение высказал Минфин России в Письмах от 23.01.2018 N 03-03-07/3443, от 06.04.2015 N 03-03-07/19136.

Если в рамках благотворительности вы передаете основное средство, по которому вы применили амортизационную премию, то восстанавливать эту премию не нужно (Письмо Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510).

Как учесть безвозмездное получение для целей налога на прибыль

Если вы безвозмездно получили имущество (включая деньги), работы, услуги или имущественные права, то у вас появляется доход, который учитывается при расчете налога на прибыль, за исключением лишь нескольких случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 247, пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Считается, что имущество (работы, услуги, имущественные права) вы получили безвозмездно, если у вас при его получении не возникает встречного обязательства перед передающей стороной. То есть вы не должны передать взамен какое-либо имущество или имущественные права, а также выполнить работы, оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).

[2]

Как получателю учесть безвозмездно переданное имущество для целей налога на прибыль

Доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Признается в учете:

  • при методе начисления — на дату подписания сторонами акта приема-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • при кассовом методе — на дату получения имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В каких случаях безвозмездно полученное имущество не учитывается в доходах при расчете налога на прибыль

Случаи, когда безвозмездно полученное имущество не признается доходом для целей налога на прибыль, указаны в ст. 251 НК РФ. В частности, когда имущество получено вами в качестве:

  • вклада в уставный капитал вашей организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • вклада в имущество вашей организации (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • безвозмездной помощи по Федеральному закону от 04.05.1999 N 95-ФЗ (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • помощи от учредителя вашей организации при условии, что его доля составляет больше 50%. В этом случае имущество можно не включать в доход, только если в течение года с момента получения вы не передали его третьим лицам. Это правило не касается денежных средств (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
  • помощи от учрежденной вами организации при условии, что ваша доля в ней больше 50% и на день получения имущества вы владеете этой долей на праве собственности. Это освобождение не применяется, если вы получаете помощь от учрежденной вами иностранной организации, которая находится в офшорной зоне (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Как и в предыдущем случае, чтобы безвозмездно полученное от учрежденной организации имущество можно было не включать в доходы, вы не должны передавать его третьим лицам в течение года с момента его получения. Денежных средств это требование не касается (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Безвозмездно полученное имущество вы включаете во внереализационный доход по его стоимости, которая равна наибольшей из следующих сумм (п. 8 ст. 250 НК РФ):

  • либо рыночной стоимости имущества, которая определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;
  • либо остаточной стоимости имущества по данным налогового учета передающей стороны — для амортизируемого имущества;
  • либо сумме затрат передающей стороны на производство (приобретение) имущества — для остального имущества.

Информацию о стоимости безвозмездно полученного имущества вы должны подтвердить документально или независимой оценкой (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если полученное имущество является основным средством, то вы списываете его в расходы через амортизацию при условии, что включили стоимость этого имущества во внереализационный доход в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-07-08/55630).

Первоначальная стоимость такого имущества равна стоимости, по которой вы учли его во внереализационных доходах в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, плюс расходы на доставку и доведение его до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если вы безвозмездно получили МПЗ, то их стоимость, которую вы определили в порядке п. 8 ст. 250 НК РФ и включили во внереализационный доход, можно будет списать в расходы (п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Порядок списания будет зависеть от того, переданы ли МПЗ в производство или проданы, а также от того, к прямым или косвенным расходам относится у вас стоимость этих МПЗ.

Безвозмездно полученные деньги учитываются в доходах на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как заказчику учесть безвозмездное оказание услуг для целей налога на прибыль

Доход в виде безвозмездно полученных услуг включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Признается в учете:

  • при методе начисления — на дату подписания сторонами акта приема-сдачи услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • при кассовом методе — на дату получения услуги (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Безвозмездно полученные услуги вы включаете во внереализационный доход по их стоимости, которая равна наибольшей из следующих сумм (п. 8 ст. 250 НК РФ):

  • либо рыночной стоимости услуги, которая определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;
  • либо сумме затрат исполнителя на оказание услуги.

Информацию о стоимости безвозмездно полученной услуги вы должны подтвердить документально или независимой оценкой (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Как одаряемому учесть операции по договору дарения для целей налога на прибыль

Если вы получили имущество по договору дарения, то оно признается безвозмездно полученным для целей налога на прибыль (п. 1 ст. 572 ГК РФ, п. 2 ст. 248 НК РФ).

Доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов, за исключением отдельных случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Признается в учете:

  • при методе начисления — на дату подписания сторонами акта приема-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
  • при кассовом методе — на дату получения имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).
Читайте так же:  Как встать на очередь на улучшение жилищных условий в москве, в очередь на квартиру советы адвоката

Безвозмездно полученное имущество вы включаете во внереализационный доход по его стоимости, которая равна наибольшей из следующих сумм (п. 8 ст. 250 НК РФ):

  • либо рыночной стоимости имущества, которая определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;
  • либо остаточной стоимости имущества, по данным налогового учета передающей стороны — для амортизируемого имущества;
  • либо сумме затрат передающей стороны на производство (приобретение) имущества — для остального имущества.

Информацию о стоимости безвозмездно полученного имущества вы должны подтвердить документально или независимой оценкой (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Если полученное имущество является основным средством, то вы списываете его в расходы через амортизацию при условии, что включили стоимость этого имущества во внереализационный доход в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 256 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.08.2017 N 03-07-08/55630).

Первоначальная стоимость такого имущества равна стоимости, по которой вы учли его во внереализационных доходах в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, плюс расходы на доставку и доведение его до рабочего состояния (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если вы безвозмездно получили МПЗ, то их стоимость, которую вы определили в порядке п. 8 ст. 250 НК РФ и включили во внереализационный доход, можно будет списать в расходы (п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Порядок списания будет зависеть от того, переданы ли МПЗ в производство или проданы, а также от того, к прямым или косвенным расходам относится у вас стоимость этих МПЗ.

Безвозмездно полученные деньги учитываются в доходах на дату их поступления на расчетный счет или в кассу (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Как ссудополучателю учесть получение имущества в безвозмездное пользование при расчете налога на прибыль

Если вы получили имущество в безвозмездное пользование, то у вас появляется внереализационный доход, который равен рыночной стоимости аренды идентичного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.06.2017 N 03-03-07/36870, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Рыночную стоимость аренды нужно подтвердить:

  • документами, например справкой, которую вы можете составить на основе общедоступной информации из Интернета или других источников;
  • независимой оценкой.

Налоговый кодекс РФ не регулирует вопрос о том, на какую дату признавать внереализационный доход от безвозмездного пользования имуществом. Полагаем, что такой доход нужно определять на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, в течение которого вы безвозмездно пользуетесь имуществом.

Расходы на содержание такого имущества можно учесть при налогообложении прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 253, п. 2 ст. 260 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/2/91).

Рекомендуем ознакомиться:

Не нашли ответа на свой вопрос?

Узнайте, как решить

именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта . Или позвоните нам по телефонам:

Разбираемся в особенностях бухучета и налогообложения при продаже основных средств

Документальное оформление продажи

Операцию по реализации основного средства по остаточной стоимости, как и по первоначальной, следует оформить должным образом. Для оформления можно применять унифицированные бланки либо разработать и утвердить формы самостоятельно.

При использовании унифицированных бланков руководствуйтесь постановлением Госкомстата России № 7 от 21.01.2003:

  • при продаже единицы основных средств используйте форму ОС-1, исключение — здания и сооружения;
  • при реализации однородных групп объектов, кроме недвижимости и сооружений, — бланк ОС-1б;
  • реализацию недвижимости и прочих сооружений отразите в форме ОС-1а.

Акты приема-передачи (ф. ОС-1) должны быть составлены на дату передачи права собственности на имущество организации-покупателю. Обычно датой передачи признается день, в который была осуществлена отгрузка, если иное не предусмотрено договором купли-продажи. Для недвижимости и сооружений акт составляется исключительно по дате передачи права собственности на объект.

Акты передачи составляются в двух экземплярах — по одному для продавца и покупателя. При составлении ОС-1 следует использовать:

  • техническую документацию;
  • инвентарную карточку;
  • ведомость начисленной амортизации;
  • бухгалтерские справки и прочую сопроводительную документацию, например, информацию о модернизации и(или) переоценке объекта.

Учитываем налог на прибыль с продажи

При реализации основных средств налог на прибыль вычисляется по остаточной стоимости имущества. Однако, в такой ситуации остаточная стоимость исчисляется иначе — по формуле, регламентированной в письме Минфина России от 09.10.2012 № 03-03-06/1/527:

Со = Сп — Ам — Амп, где

  • Со — остаточная стоимость объекта для расчета налога на прибыль;
  • Сп — первоначальная стоимость имущества;
  • Ам — накопленная амортизация по ОС;
  • Амп — амортизационная премия, которая была начислена по основному средству.

Сумма амортизационной премии по основным средствам складывается из дополнительно произведенных расходов на приобретение имущества, а также из сумм финансовых вложений, направленных на проведение модернизации или достройке объекта. Сумма амортизационной премии обычно отражается в бухучете по дебету счета 08 и одновременно принимается как расходы при расчете налога на прибыль при налогообложении. Причем в размере не более 10-30 процентов от первоначальной цены имущества.

Однако, если ОС было в пользовании менее 5 лет, и реализация осуществляется взаимозависимой организации, то сумма амортизационной премии подлежит восстановлению и включению в состав доходов по ННП. Такие указания представлены в письме Минфина России от 23.12.2014 № 03-03-06/1/66590.

Компания применяет УСН

При реализации объекта моментом признания дохода будет считаться день, в котором организация получила денежные средства в свое распоряжение. Например, деньги поступили в кассу или на расчетный счет. То есть учет доходов от продажи ведется кассовым методом.

Приобретенное же имущество отражается в составе расходов в день фактического ввода в эксплуатацию. Такие указания регламентированы в подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ и связаны с тем, что фирмы на УСН не начисляют амортизацию.

Начисляем НДС с реализации имущества

Продажа имущества организации признается в налоговом учете обычной реализацией, следовательно, подлежит налогообложению НДС в размере 18 %.

Однако, есть и исключения. Если имущество использовалось в деятельности, которая не подпадает под ОСНО, а при приобретении объекта входящий НДС не был принят к вычету, то при продаже ОС налог на добавленную стоимость рассчитывайте по ставке 18/118. Причем применять процентную ставку 18/118 нужно к расхождению между ценой и остаточной стоимостью основного средства.

Читайте так же:  Прекращение исполнительного производства по алиментам
Видео (кликните для воспроизведения).

Такие указания представлены в письме Минфина России от 26.03.2012 № 03-07-05/08.

Отражаем реализацию основных средств в бухучете

Рассмотрим бухгалтерские проводки по данной операции на конкретном примере.

НКО «Доброволь» приняло решение продать станок. Цена реализации станка — 118 000,00 рублей. В том числе НДС — 18 000,00 рублей. Первоначальная стоимость станка — 130 000,00 руб.

По ОС накоплена амортизация в сумме 75 000,00 руб.

Бухгалтер НКО «Доброволь» составил следующие записи:

06 .0 3 .2013 К прочим расходам относятся суммы налогов и сборов…

Е. Л. Ермошина эксперт журнала Налог на прибыль: учет доходов и расходов

– пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет

(в государственные внебюджетные фонды) (п. 2);

– процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии

со ст. 176.1 НК РФ (где предусмотрен заявительный порядок возмещения НДС) (п. 2);

– сумм самого налога на прибыль (п. 4);

– сумм платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих

веществ в окружающую среду (п. 4);

– сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг,

имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ (п. 19). Посмотрим, какие спорные ситуации возникают на практике при отражении тех или иных налогов при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

Имущественные налоги…

…отражаются в расходах в полном объеме

…учитываются только в составе прочих расходов

Авансовые платежи по земельному и транспортному налогам

Корректировка базы по налогу на прибыль

Налогоплательщик выявил факт излишней уплаты суммы налога

Налоговая инспекция обнаружила недоимку по налогу

Страховые взносы с выплат, произведенных…

…за счет чистой прибыли

…за счет средств федерального бюджета

Отдельно хотелось бы остановиться на таких выплатах, производимых организацией в рамках трудовых отношений, как суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам:

– в период прохождения ими военных сборов;

– за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами.

Таможенные пошлины и сборы

Вывозные таможенные пошлины

Ввозные таможенные пошлины

Об ускоренной амортизации замолвим слово…

Налоги признаются в расходах по налогу на прибыль последним днем отчетного (налогового) периода

Какова дата признания расходов в виде сумм налога на имущество организаций и транспортного налога в целях налога на прибыль? Ответ на такой вопрос дал Минфин в письме № 03-03-06/2/53182 от 12.09.2016 г.

В соответствии с пунктом 1 и подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, при этом датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления, то есть последний день отчетного (налогового) периода.

Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций установлены статьей 383 НК РФ, по транспортному налогу статьей 362 НК РФ.

Таким образом, в целях учета в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль применительно к суммам налогов (авансовых платежей), начисленных в установленном порядке, по налогу на имущество организаций и транспортному налогу датой осуществления таких расходов признается последний день отчетного (налогового) периода.

Т.е. авансовый платеж по налогу на имущество или транспортному налогу, начисленный за 9 месяцев и уплаченный в октябре, включается в расходы по налогу на прибыль 30 сентября.

Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, общие принципы взимания которого устанавливаются Налоговым кодексом РФ, а особенности исчисления и уплаты — законодательными актами субъектов Российской Федерации. Дан­ный налог относится к прямым налогам, плательщиками которо­го являются строительные организации и организации, имеющие в собственности основные средства.

Плательщиками налога

признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Фе­дерации через постоянные представительства и имеющие в соб­ственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Объектом налогообложения

является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владе­ние, пользование, доверительное управление или внесенное в совместную деятельность), учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным по­рядком ведения бухгалтерского учета.

При этом земельные участки и иные объекты природопользо­вания не являются объектом обложения налогом.

Налоговая база

по налогу на имущество определяется как сред­негодовая стоимость облагаемого имущества. При этом облагае­мое налогом имущество учитывается по остаточной стоимости в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имуще­ства, подлежащего обложению по местонахождению организации, и в отношении имущества обособленных подразделений.

Налогоплательщики определяют налоговую базу самостоятельно.

Налоговый период

по налогу на имущество составляет кален­дарный год, отчетными периодами являются квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Россий­ской Федерации и не могут превышать 2,2 %. При этом допускает­ся установление дифференцированных ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или объекта налогооблагаемого имущества.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены налоговые льготы. Освобождаются от налогообложения:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной систе­мы в отношении имущества, используемого для осуществления соответствующих функций;

• религиозные организации в отношении имущества, исполь­зуемого для религиозной деятельности;

[3]

• общероссийские организации инвалидов при соблюдении уста­новленных условий;

• организации — в отношении памятников истории и культуры федерального значения;

• имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

• имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юриди­ческих консультаций;

• имущество государственных научных центров;

В настоящее время действует следующий порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога за налоговый период определяется как произведение налоговой ставки (выраженной в доле едини­цы) и налоговой базы. При этом по итогам налогового периода в бюджет вносится исчисленная за налоговый период сумма налога за минусом сумм уплаченных авансовых платежей. Сумма авансо­вого платежа определяется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой от произведения средней стоимости имущества, рассчитанной за отчетный период, и установленной налоговой ставки, выраженной в долях единицы.

Сроки уплаты

налога и авансовых платежей устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики должны представлять в налоговые органы по месту своего учета и по местонахождению обособленных подразделений налоговые рас­четы по авансовым платежам не позднее 30 дней после окончания отчетного периода, а налоговые декларации — не позднее 30 мар­та года, следующего за истекшим периодом.

Транспортный налог

Транспортный налог является региональным налогом, который в соответствии с Налоговым кодексом РФ вводится в действие законами субъектов Российской Федерации. Общие принципы взи­мания налога регулируются гл. 28 НК РФ. Конкретные особенно­сти налогообложения, в частности налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, определяются законодательными органами субъектов Российской Федерации. Это прямой имущественный налог, который уплачивается владельцами транспортных средств. Налог в основном выполняет фискальную функцию.

Читайте так же:  Подача иска в суд на некачест

Плательщиками

данного налога являются, в частности, строи­тельные организации, на которые в соответствии с законодатель­ством зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Объектом налогообложения

являются автомобили, мотоциклы, автобусы, другие машины на пневматическом или гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, ка­тера, мотосани, моторные лодки и другие водные и воздушные транспортные средства.

Налоговая база

определяется:

— в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя в лошадиных силах;

— в отношении несамоходных (буксируемых) средств — как ва­ловая вместимость в регистровых тоннах;

— в отношении других транспортных средств — как единица транспортного средства.

Налоговым периодом

по транспортному налогу признается ка­лендарный год.

Налоговые ставки

устанавливаются в зависимости от мощно­сти двигателя, валовой вместимости транспортных средств или категории транспортных средств в рублях на одну лошадиную силу, одну регистровую тонну или единицу транспортного средства.

Базовые ставки налога установлены Налоговым кодексом РФ, в соответствии с которым они могут быть увеличены или умень­шены, но не более чем в 5 раз, законами субъектов Российской Федерации. Кроме того, Налоговый кодекс РФ допускает уста­новление дифференцированных ставок в отношении каждой ка­тегории транспортных средств или с учетом срока их полезного использования.

Налоговый кодекс РФ определяет следующий порядок исчисле­ния и уплаты транспортного налога. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

Налогоплательщики-организации определяют сумму налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащего уплате налогопла­тельщиками, являющимися физическими лицами, рассчитывает­ся налоговыми органами на основании сведений, представлен­ных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

В случае регистрации или снятия с регистрации транспортного средства в течение налогового периода сумма налога определяет­ся с учетом коэффициента, исчисляемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Органы, осуществляющие регист­рацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые орга­ны о зарегистрированных и снятых с учета транспортных сред­ствах.

Порядок и сроки уплаты транспортного налога устанавлива­ются законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики-организации представляют в налоговый орган налоговую декларацию в сроки, определяемые законодательством субъек­тов Российской Федерации. Налогоплательщикам, являющимся физическими лицами, не позднее 1 июня текущего года вруча­ются налоговые уведомления с указанием суммы, подлежащей уплате.

Пример.Мощность транспортного средства 150 л. с. Налогоплательщик заменил и зарегистрировал двигатель 5 мая 2004 г. Мощность дви­гателя составила 180 л.с. Законом субъекта Российской Федера­ции установлена ставка транспортного налога для данной катего­рии транспортного средства в размере 50 р. за 1 л. с.

Решение.Сумма транспортного налога за 2006 г. в рассматриваемом слу­чае составит 8 500 р.:

[(150 — 4 + 180-8) : 12-50].

Земельный налог

Земельный налог относится к местным налогам, устанавливает­ся гл. 31 Налогового кодекса РФ и нормативными правовыми ак­тами представительных органов местного самоуправления. Налог обязателен к уплате на территориях соответствующих муниципаль­ных образований.

К плательщикам земельного налога относятся, в частности, строительные организации и физические лица, являющиеся соб­ственниками земли, землевладельцами или землепользователями. Строительные организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, также яв­ляются плательщиками земельного налога.

Объектами налогообложения

земельным налогом являются зе­мельные участки, части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), предостав­ленные строительным организациям и физическим лицам в соб­ственность, владение или пользование.

Земельный налог взимается в расчете на год облагаемой нало­гом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включа­ются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно­защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим организациям и физи­ческим лицам. За земельные участки, предназначенные для об­служивания строения, находящегося в раздельном пользовании нескольких организаций или физических лиц, земельный налог начисляется отдельно пропорционально площади строения, на­ходящегося в их раздельном пользовании. Если земельные участ­ки, предназначенные для обслуживания строения, находятся в общей собственности нескольких организаций или физических лиц, земельный налог начисляется каждому из этих собственни­ков соразмерно их доле на эти строения.

За земельные участки, неиспользуемые или используемые не по целевому назначению, ставка земельного налога устанавлива­ется в двукратном размере.

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных уча­стков, облагаемых налогом.

Ставки налога. Налоговые ставки устанавливаются норматив­но-правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

· 0,3 % в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производ­ства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инф­раструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключени­ем доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или пре­доставленных для жилищного строительства; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садо­водства, огородничества или животноводства;

• 1,5 % в отношении прочих земельных участков.

Порядок исчисления и уплаты налога. Основанием для установ­ления налога является документ, удостоверяющий право собствен­ности, владения или пользования (аренды) земельным участком. Земельный налог исчисляется строительным организациям и фи­зическим лицам исходя из налоговой базы (кадастровой стоимос­ти земельного участка), утвержденных ставок земельного налога и налоговых льгот.

Видео (кликните для воспроизведения).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источники


  1. Омельченко, О. История политических и правовых учений. История учений о государстве и праве; М.: Эксмо, 2011. — 576 c.

  2. Комаров, Сергей Александрович Теория государства и права. Гриф МО РФ / Комаров Сергей Александрович. — М.: Норма, 2016. — 148 c.

  3. Теория государства и права. В 2 частях. Часть 1. Теория государства. — М.: Зерцало-М, 2011. — 516 c.
  4. Чайковская, Ольга Закон и человеческое сердце / Ольга Чайковская. — М.: Московский рабочий, 2016. — 152 c.
  5. Очерки конституционной экономики. 10 декабря 2010 года. Госкорпорации — юридические лица публичного права. — М.: Юстицинформ, 2010. — 456 c.
Как учитывается налог на имущество при расчете налога на прибыль
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here