Основные средства для некоммерческих организаций

Важные аспекты на тему: "Основные средства для некоммерческих организаций" с профессиональной точки зрения и понятными словами. Все вопросы просьба задавать дежурному юристу.

Как некоммерческой организации учитывать материалы

Учет материалов некоммерческие организации (далее – НКО) ведут по тем же правилам, что и для коммерческих структур. Но есть и особенности: например в составе материалов, документальном оформлении. Подробно про все отличия читайте в этой рекомендации.

Какие активы НКО относят к материалам

НКО ведет учет материалов по общим правилам. Активы, которые относят к материально-производственным, перечислены в пункте 2 ПБУ 5/01. Их можно разделить на три группы.

К первой группе относят активы, которые используют в качестве сырья и материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг). Ко второй – активы, которые предназначены для продажи. И к третьей – активы для управленческих нужд организации.

С учетом специфики НКО материалы можно разделить на следующие группы:

  • материалы, которые приобрели для передачи благополучателям;
  • безвозмездно полученные материалы;
  • материалы и инвентарь для управленческих целей.

Сравнение по схожим группам материалов в коммерческих и некоммерческих организациях – в таблице ниже.

Какими документами оформляют движение материалов в НКО

Приход и расход материалов в некоммерческих организациях оформляют теми же первичными документами, которые применяют коммерческие структуры. Это приходный ордер по форме М-4 и требование-накладная по форме М-11 . Кроме унифицированных форм, НКО могут использовать и собственные формы. Состав зависит от специфики деятельности.

Например, раздавая материалы (буклеты, подарки) среди благополучателей, стоит дополнительно к требованию-накладной составить акт о раздаче .

Формы приходного ордера и требования-накладной можно тоже доработать. Добавить в них дополнительные графы для сведений о фактическом использовании материалов. Это позволит контролировать остаток. А ненужные графы можно удалить, чтобы форма не была громоздкой. Например, в форме М-4 можно удалить графу «Номер паспорта».

Принимать ли к учету материалы, которые получили в дар

Материалы, полученные в дар, НКО тоже должна принять к учету. Если они предназначены для дальнейшей передачи благополучателям, то их стоимость не важна.

НКО принимают материалы к учету так же, как и коммерческие организации. В учете эти активы отражают по фактической стоимости .

Материалы, которые поступили по договору дарения, отразите проводкой:

Дебет 10 Кредит 98-2
– учтены безвозмездно поступившие материалы.

Если материалы получили как пожертвование, которое потом передаете благополучателям, сделайте проводки:

Дебет 10 Кредит 86
– получены материалы по договору пожертвования;

[1]

Дебет 20 (86) Кредит 76
Дебет 76 Кредит 10
– переданы материалы благополучателям.

Такой порядок установлен инструкцией к плану счетов.

Как списать использованные материалы

Списание материалов в НКО зависит от того, в какой деятельности их использовали: уставной или предпринимательской.

Материалы, которые использовали в уставной деятельности, списывают на расходы за счет целевого финансирования. Вариант списания зависит от того, использует НКО счет 86 «Целевое финансирование» или нет. Если используете этот счет, то сделайте проводку:

Дебет 86 Кредит 10
– списаны материалы, которые использовали в уставной деятельности.

Если счет 86 НКО не применяет, сделайте проводку:

Дебет 20-2 Кредит 10
– списаны материалы, которые использовали в уставной деятельности.

Когда списываете материалы, которые использовали в предпринимательской деятельности, сделайте проводку:

Дебет 20-1 Кредит 10
– списаны материалы, которые использовали в предпринимательской деятельности.

Такой порядок установлен инструкцией к плану счетов.

Основные средства для некоммерческих организаций

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 22 января 2019 г. N 07-01-09/2891 О начислении некоммерческой организацией амортизации в целях бухучета и налога на прибыль

В связи с обращением Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом, применительно к порядку, приведенному в пункте 19 Положения.

Одновременно сообщаем, что поставленный вопрос рассматривается в ходе подготовки проекта федерального стандарта бухгалтерского учета «Основные средства» в соответствии с Программой разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2018 — 2020 гг., утвержденной приказом Минфина России от 18.04.2018 N 83н.

По разъяснению Департамента налоговой и таможенной политики, на основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) амортизируемым имуществом в целях главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Читайте так же:  Государственная поддержка молодым семьям

Виды амортизируемого имущества, которые не подлежат амортизации, указаны в пункте 2 статьи 256 НК РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежит амортизации амортизируемое имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.

Таким образом, если расходы некоммерческой организации по созданию имущества, отвечающего критериям признания его амортизированным, произведены за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используются для осуществления такой деятельности, указанное имущество подлежит амортизации для целей налогообложения прибыли организаций.

Директор Департамента Л.З. Шнейдман

Обзор документа

Если расходы некоммерческой организации (НКО) по созданию имущества, отвечающего критериям признания его амортизированным, произведены за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используются для такой деятельности, то такое имущество подлежит амортизации.

Минфин напомнил, какие объекты признаются амортизируемыми.

Основные средства НКО

Организация некоммерческого типа – особая организационно-правовая форма, деятельность которой не направлена на мероприятия с целью получения прибыли. Объединение создается для разрешения и продвижения проблем общественности: защиты прав населения, ведения культурной, научной или образовательной работы, развития спорта и охраны здоровья, в религиозных и управленческих целях. Как создаются основные средства (или иначе ОС некоммерческой организации) – рассмотрим в нашем материале.

Поступления ОС

По правилам законодательства РФ, оценка и учет основных средств некоммерческих структур регулируется Приказом Минфина № 26н. НКО для достижения целей может вести предпринимательскую деятельность, приобретать и реализовывать ценные бумаги, владеть собственностью в виде сооружений, оборудования, земельных участков. Эти ресурсы являются основными средствами НКО.

Источниками формирования основных средств выступают:

  • Целевое финансирование.
  • Прибыль от предпринимательской деятельности.
  • Уставный фонд.
  • Благотворительные взносы от заинтересованных предприятий и лиц.

К учету НКО принимаются активы в качестве основных средств, если они предназначены:

  • Для длительного использования (свыше года).
  • Объекты используются в управленческих целях, в предпринимательской деятельности и приносят организации экономическую выгоду.
  • Средства применяются как плата за временное владение (пользование).
  • Объекты не будут перепроданы в дальнейшем.

Если имущество, полученное НКО как целевое поступление, используется объединением для некоммерческих целей, оно не подлежит амортизации. Объекты ОС, приобретенные за счет прибыли, полученной в результате предпринимательской деятельности, в налоговом учете амортизируются (Закон № 117-ФЗ, п. 2 ст. 256 НК РФ).

[2]

Основные средства НКО фиксируются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, размер которой определяется в зависимости от источника:

  • ОС, внесенные в уставный фонд, – стоимость устанавливается по согласованию основателей НКО.
  • ОС в качестве пожертвований, безвозмездных вкладов, целевое финансирование – стоимость определяется рыночной ценой по дате принятия в бухгалтерский учет.
  • ОС, полученные в результате предпринимательской деятельности, – в учет берется сумма, потраченная объединением на сооружение (приобретение, изготовление) продукции без НДС.

Фактические затраты НКО на транспортировку объектов, ремонт, обустройство также включаются в первоначальную стоимость ОС. Предварительное аккумулирование затрат, входящих в стоимость объекта, вносится в счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» без учета источников поступления ОС. Учет средств проводится по акту приемки-передачи ОС (стандартная форма № ОС-1).

Заключение

Оценка и учет ОС некоммерческих объединений ведутся по стандартным правилам, применяемым к коммерческим структурам. Однако переоценка основных средств раз в год доступна только коммерческим организациям. Вне зависимости от использования ОС (в предпринимательской или уставной деятельности) переоценивать основные средства некоммерческие объединения не могут (Письмо Минфина № 16-00-14/453).

Основные средства для некоммерческих организаций

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Некоммерческая общественная организация занимается предпринимательской деятельностью в целях уставной деятельности и для ведения уставной деятельности получает субсидии из бюджета. На полученные деньги организация закупает инвентарь, основные средства.
Приобретенный спортивный инвентарь учтен в составе материально-производственных запасов, так как стоимость единицы — не более 40 000 рублей, срок эксплуатации — более 12 месяцев. Какой-то инвентарь будет использоваться для собственных нужд организации, а другой — будет передан безвозмездно сторонним лицам. Каждое получение бюджетных средств оформляется отдельным договором. Учет полученных и израсходованных бюджетных средств ведется на счете 86 в разрезе договоров.
За счет целевых средств приобретен спортивный инвентарь, который находится на складе.
Нужно ли в бухгалтерском учете отразить использование средств целевого финансирования, учтенных на счете 86, если инвентарь не передан в эксплуатацию, а находится на складе?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Если организация еще не использует (не эксплуатирует, не передала безвозмездно) приобретенный спортивный инвентарь, то пока не следует отражать использование средств целевого финансирования записью по Дебету счета 86.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

4 апреля 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Рекомендация Р-ХХ/16-ОК НКО «Основные средства». Порядок учета основных средств в НКО и переходные положения

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-ХХ/16-ОК НКО

«Основные средства». Порядок учета основных средств в НКО и переходные положения

Так как действовавшим порядком учёта до 2000 года предусматривалось начисление амортизации по основным средствам некоммерческих организаций, то по основным средствам, введённым в эксплуатацию до 01.01.2000, амортизация продолжает начисляться.

По основным средствам, используемым некоммерческой организацией в приносящей доход деятельности, амортизация (по ПБУ 6/01) также не начисляется, что ставит некоммерческие организации, ведущие приносящую доход деятельность, в неравное положение по сравнению с другими субъектами учёта.

Читайте так же:  Договор долевой аренды нежилого помещения

При первом применении ФСБУ «Основные средства» некоммерческим организациям рекомендуется признать (ретроспективно) накопленный за балансом износ в качестве накопленной амортизации и в уменьшение фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества, который в этом случае станет эквивалентным остаточной (балансовой) стоимости основных средств.

В дальнейшем, при вводе в эксплуатацию основного средств, приобретаемого за счет целевых средств для использования в уставной некоммерческой деятельности, формировать фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, который затем уменьшать начислением амортизации.

При вводе в эксплуатацию основного средства, приобретаемого за счет приносящей доход деятельности и для дальнейшего использования в этой деятельности, учитывать такое основное средство, его амортизацию, и иные события с ним связанные в порядке, применяемом коммерческими организациями при ведении ими коммерческой деятельности.

Если основное средство, по которому был сформирован фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, используется как в некоммерческой, так и в приносящей доход деятельности, то некоммерческая организация по своему выбору может использовать один из следующих подходов:

а) продолжать учитывать амортизацию основного средства в том порядке, в котором это предполагалось делать при вводе в эксплуатацию основного средства;

в) в том отчетном периоде, когда основное средство использовалось в приносящей доход деятельности, относить его амортизацию на затраты (расходы) этого периода с восстановлением суммы расходов целевого финансирования, признанных при вводе в эксплуатацию основного средства, и в уменьшение размера фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества на величину амортизации, отнесенной на затраты (расходы) периода.

28.01.2016, 15:51 | 1920 просмотров | 730 загрузок

Рекомендация Р-ХХ/2019 — ОК НКО «Рекомендации по применению ФСБУ «Основные средства» в некоммерческих организациях и переходные положения»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-Х/2019-ОК НКО

«РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ФСБУ ОС В НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ И ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Так как действовавшим до 2000 года порядком учёта предусматривалось начисление амортизации по основным средствам некоммерческих организаций, то по основным средствам, введённым в эксплуатацию до 01.01.2000, амортизация продолжает начисляться.

По основным средствам, используемым некоммерческой организацией в приносящей доход деятельности, и введённым в эксплуатацию после 01.01.2000, амортизация (по ПБУ 6/01) также не начисляется.

В связи с вступлением в силу ФСБУ ОС у НКО возникает необходимость начисления амортизации по объектам основных средств с включением начисленной амортизации в состав соответствующих расходов, либо в стоимость соответствующего актива (п.53 ФСБУ ОС). Учитывая, что себестоимость (первоначальная стоимость) объектов основных средств, приобретенных до начала применения ФСБУ ОС, уже была некоммерческими организациями полностью отнесена на соответствующие расходы и/или активы, дальнейшее начисление амортизации по таким объектам учёта вызовет необоснованное завышение расходов на величину начисляемой амортизации.

Кроме того, ФСБУ ОС не содержит специальных переходных положений для НКО и, в частности, не дает разъяснений по части изменения величины/списания Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества, сложившегося на дату начала применения ФСБУ ОС. ФСБУ ОС не раскрывает вопросы, связанные с дальнейшим формированием Фонда НОЦДИ в НКО после перехода на ФСБУ ОС.

ФСБУ ОС также не содержит положений, касающихся особенностей раздельного учета приносящей доход и основной уставной (некоммерческой) деятельности НКО в части учета ОС.

ПРЕДЛАГАЕМОЕ РЕШЕНИЕ

На дату начала применения ФСБУ «Основные средства» (01.01.2018), некоммерческие организации признают (ретроспективно) накопленный за балансом износ в качестве накопленной амортизации и в уменьшение Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества с учетом Переходных положений (п.72-75) ФСБУ ОС.

В дальнейшем, при признании основного средства, предполагаемого для использования в основной уставной (некоммерческой) деятельности, НКО формируют фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества, в размере себестоимости признаваемого объекта ОС в соответствии с ранее действовавшим порядком.

Начисление амортизации по основным средствам в НКО (кроме объектов ОС, введенных в эксплуатацию до начала применения ПБУ 6/01) сопровождается одновременным уменьшением Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества на величину начисленной амортизации и в корреспонденции со счетом учета целевого финансирования по тому источнику целевого финансирования, на который будет отнесена начисленная амортизация.

Обесценение объектов ОС также сопровождается одновременным уменьшением Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества на величину признанного обесценения и в корреспонденции со счетом учета целевого финансирования по тому источнику целевого финансирования, на который будет отнесено обесценение.

Если указанные выше хозяйственные операции по уменьшению Фонда НОЦДИ не могут быть оформлены в виде сторно бухгалтерских записей, то номинальное увеличение целевого финансирования в связи с сокращением Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества не отражается в бухгалтерской отчетности организации и, в частности, в «Отчете о целевом использовании средств», в качестве поступления целевого (а равно и любого иного) финансирования.

Некоммерческим организациям не рекомендуется применять модель учета с переоценкой в части основных средств, используемых в основной уставной (некоммерческой) деятельности, так как переоценка приводит к изменению показателей использования целевых средств и, как следствие, в ряде случаев может номинально являться нецелевым использованием целевых средств.

При принятии некоммерческой организацией решения о начале (полного или частичного) использования объекта ОС в приносящей доход (коммерческой) деятельности, целевое финансирование, расход которого был отражен при признании объекта ОС, должно быть восстановлено в соответствующей части за счет уменьшения Фонда НОЦДИ.

При списании основного средства подлежит списанию остаточная величина Фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества, сформированного по данному основному средству.

ОБОСНОВАНИЕ

Данный вопрос обсуждался в профессиональной среде и, в частности, на заседаниях отраслевого комитета по некоммерческим организациям БМЦ. Сохранение Фонда НОЦДИ позволяет некоммерческим организациям формировать более информативную отчетность по использованию целевых средств. Учитывая специфические требования к отчетности НКО, а также существенно отличающуюся (по сравнению с коммерческими организациями) аудиторию пользователей отчетности, представляется целесообразным в значительной степени сохранить порядок учета ОС в НКО, сформировавшийся в рамках применения ПБУ 6/01 (2001 – 2017 гг) в части, не противоречащей ФСБУ ОС.

Читайте так же:  Обжалование определений суда первой инстанции

Действующие нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета, в частности, Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, письма Минфина России (в т.ч. по обобщению практики применения законодательства – «ПЗ») в части формирования и списания Фонда НОЦДИ не противоречат ФСБУ ОС и применимы с учетом вышеизложенных рекомендаций.

ПРИМЕРЫ

Пример 1. По состоянию на 01.01.2018 (дата начала применения ФСБУ ОС) на балансе НКО находится основное средство первоначальной стоимостью 100 000 руб. Ожидаемый период использования ОС: 4 года. Износ, накопленный за балансом, составляет 25 000 руб. Фонд НОЦДИ учитывается на счете 83.

Показатели бухгалтерского баланса НКО по состоянию на 31.12.2017 (до применения ФСБУ ОС)

Энциклопедия решений. Учет износа основных средств некоммерческими организациями

Учет износа основных средств некоммерческими организациями

Производится ли в некоммерческой организации начисление износа (амортизации) в бухгалтерском и налоговом учете по основным средствам, приобретенным за счет средств целевого финансирования?

Видео (кликните для воспроизведения).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ) некоммерческой является организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям (п. 4 ст. 50 ГК РФ).

Согласно ст. 26 Закона N 7-ФЗ источниками формирования имущества НКО (в денежной и иных формах) могут быть:

— регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

— добровольные имущественные взносы и пожертвования;

— выручка от реализации товаров (работ, услуг);

— другие, не запрещенные законом, поступления.

Инструкция к счету

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет в порядке, установленном законодательством РФ (п. 1 ст. 32 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях, п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Это означает, что некоммерческие организации должны вести учет основных средств в соответствии с:

— ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01);

— Методическими указаниями по учету основных средств, утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания).

Примечание

С 20 июня 2016 года лица, применяющие упрощенный бухучет (это субъекты СМП и некоторые НКО), могут определять первоначальную стоимость основных средств по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при их наличии, если они не учтены в цене) либо в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и пр. (п. 8.1 ПБУ 6/01).

Кроме того, организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, может (п. 19 ПБУ 6/01):

— начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией;

— начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учёту.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если одновременно выполняются условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01. Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве ОС, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т. ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством РФ), для управленческих нужд некоммерческой организации, если выполняются условия, установленные в пп. «б» и «в» п. 4 ПБУ 6/01.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 и п. 49 Методических указаний по объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете 010 производится обобщение информации о суммах износа. Годовая сумма износа определяется линейным способом применительно к порядку, определенному для исчисления суммы амортизационных отчислений п. 19 ПБУ 6/01, то есть исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года суммы износа по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы на забалансовом счете.

Таким образом, балансовая стоимость основных средств в НКО не меняется в течение периода эксплуатации.

Срок полезного использования ОС определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

— ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды). Об этом говорится в п. 20 ПБУ 6/01.

Порядок определения срока полезного использования при принятии основного средства к учету должен быть отражен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Классификацию ОС, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 для целей определения сроков полезного использования в налоговом учете, организация может (но не обязана) использовать и для целей бухгалтерского учета.

Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон N 402-ФЗ).

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».

В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.

Читайте так же:  Материнский капитал – только самая важная информация

В бухгалтерском учете сумма начисленного износа отражается организацией в регистре расчета износа основных средств (или в другом документе, например, в ведомости), разрабатываемой и утверждаемом самой организацией в учетной политике.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В налоговом учете основные средства некоммерческих организаций, полученные в качестве целевых поступлений или приобретенные за счет средств целевых поступлений и используемые для осуществления некоммерческой деятельности, не подлежат амортизации на основании пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ.

Расходы на приобретение основных средств НКО, приобретенных за счет целевых поступлений, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Если ОС приобретены некоммерческой организацией за счет доходов от предпринимательской деятельности и используются для ее осуществления, то они подлежат амортизации в общеустановленном главой 25 НК РФ порядке при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках предпринимательской деятельности и в рамках целевых поступлений (см. письма Минфина России от 15.01.2010 N 03-03-06/3/1, от 27.09.2005 N 07-05-06/261).

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО

Основные средства некоммерческих организаций по общему правилу облагаются налогом на имущество. Поскольку по указанному имуществу величина износа в бухгалтерском учете начисляется на забалансовом счете 010, балансовая стоимость таких ОС остается неизменной, что не позволяет определять остаточную стоимость ОС по данным бухгалтерского учета на конец месяца. Поэтому для расчета налога на имущество НКО предусмотрен специальный порядок расчета стоимости имущества (абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ):

где — стоимость имущества, которая участвует в расчете налоговой базы;

— первоначальная стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета;

Изн — сумма износа, начисленная за балансом по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета

Обратите внимание, что движимое имущество, принятое на баланс с 1 января 2013 года, налогом на имущество не облагается.

Некоммерческой организацией за счет средств целевого финансирования приобретено ОС стоимостью 100 000 рублей (без учета НДС). Срок полезного использования установлен равным 84 месяцам. ОС введено в эксплуатацию в месяце приобретения.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Концепция стандарта по бухучету в НКО Архангельская Л.Ю.

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ
РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

Проект на заседание

ОК НКО 07.02.2017

ФСБУ «Некоммерческая деятельность»

Вопросы на обсуждение

1. Настоящий стандарт устанавливает правила ведения бухгалтерского учёта и отчётности в некоммерческих организациях (кроме государственных и муниципальных учреждений) при осуществлении ими уставной некоммерческой деятельности с использованием средств целевого финансирования.

2. Некоммерческие организации (далее по тексту – «НКО») вправе применять настоящий стандарт для всей совокупности своей деятельности.

3. Некоммерческие организации, осуществляющие исключительно приносящую доход (коммерческую) деятельность, настоящий стандарт не применяют.

4. Некоммерческие организации, применяющие упрощённые способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощённую бухгалтерскую отчётность, применяют настоящий стандарт в той степени, в какой это не противоречит ведению учёта упрощёнными способами.

5. Настоящий стандарт применяется совместно с другими ФСБУ и иными правилами ведения бухгалтерского учёта и отчётности. В случае наличия противоречий между настоящим стандартом и иными ФСБУ и/или правилами ведения бухгалтерского учёта и отчётности, применяются положения настоящего стандарта.

6. Термины и определения

фонд имущества и обязательств

Фонд, формируемый некоммерческими организациями в разделе «Целевое финансирование» для отражения использования средств целевого финансирования на формирование запасов и прочих активов, кроме основных средств и НМА

фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества

Фонд, формируемый некоммерческими организациями в разделе «Целевое финансирование» при признании объекта ОС и НМА, приобретаемых для использования в уставной деятельности НКО, не приносящей доход.

Фонд, формируемый НКО в разделе «Целевое финанси-рование» при создании резервов под обесценение запасов, по безнадежным долгам по операциям, предусмотренным уставной деятельностью, результаты которых не приносят доход НКО и относятся на уменьшение целевых средств

Особенности учета основных средств

7. В некоммерческих организациях величина, равная первоначальной стоимости основных средств [по объектам основных средств, предполагаемым к использованию в не приносящей доход деятельности], включается в состав расходов по целевому финансированию соответствующего периода в момент признания основных средств и отражается в бухгалтерском балансе обособленно в составе фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества.

8. При приобретении основных средств, нематериальных активов и/или других внеоборотных активов за счёт заёмных средств, формирование фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества происходит в увеличение расходов будущих периодов с учётом положений раздела «Особенности учета кредитов и займов» настоящего ФСБУ.

9. Некоммерческие организации суммы переоценки [по объектам основных средств, предполагаемым к использованию в не приносящей доход деятельности некоммерческих организаций, ], в части не учитываемой в составе прибыли или убытка этого периода *(это какие же суммы переоценки? –это стоит исключить. ) (для НКО по объектам ОС, подлежащим переоценке в соответствии с Приказом по учетной политике организации, в составе прибыли или убытка отражаются суммы переоценки только по объектам, используемым в коммерческой деятельности, а если вы используете их в уставной некоммерческой деятельности, не приносящей доход, то они должны относиться на величину фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества ) отражают в бухгалтерском балансе в качестве увеличения (уменьшения) сформированного ранее по этим объектам основных средств фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества.

10. Некоммерческие организации [по объектам основных средств, предполагаемым к использованию в не приносящей доход деятельности некоммерческих организаций,] относят суммы начисленной амортизации на уменьшение фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества.

11. При списании основных средств [использовавшихся в не приносящей доход деятельности некоммерческих организаций] подлежит списанию остаточная величина фонда недвижимого и особо ценного движимого имущества, сформированного по этим объектам основных средств. [Д.02-Кр.01; Д.86 (83)- Кр.01]

Читайте так же:  Помощь молодой семье

Особенности учета нематериальных активов

12. То же самое, что в разделе по ОС Аналогично разделу по учету основных средств п.п. 7-11

Особенности учета запасов

13. Некоммерческие организации при составлении бухгалтерской отчётности дополнительно к показателям строк оборотных активов бухгалтерского баланса стр. Запасы), отражают стоимость запасов, не израсходованных к отчётной дате, в составе фонда имущества и обязательств, формируемого в разделе «Целевое финансирование» бухгалтерского баланса и в уменьшение свободных остатков целевого финансирования в той степени, в которой эти запасы будут в дальнейшем являться расходованием целевых средств. (Предлагается ввести в баланс с составе строки «Запасы», подстатью в т.ч. запасы, используемые в деятельности, не приносящей доход) Такое формирование и представление отчетных данных в балансе позволит увязывать размер остатков целевого финансирования и оборотных активов, приобретаемых за счет них и используемых в деятельности НКО, не приносящей доход.)

Особенности учета активов и обязательств (дебиторской задолженности)

14. Возможен подход, аналогичный запасам, также с выделением суммы дебиторской задолженности по деятельности (договорам и операциям), не приносящей доход НКО, что может быть возмещено по статье «Резервы», создаваемым за счет целевого финансирования)

Особенност и учета (заемных средств) в НКО кредитов и займов

[3]

НКО обращаются за заемными средствами в случае перерыва в целевом финансировании (наличия кассового разрыва). Все расходы НКО, не ведущей деятельность , приносящей доход, подлежат отнесению на расходование целевых средств. На момент расходования заемных средств может быть непонятно, на какой источник целевого финансирования эти расходы можно будет отнести в дальнейшем.

15. Если расходы по приобретению товаров, работ, услуг, профинансированные за счет заёмных средств, предполагается осуществлять с использованием целевых средств, то сделанные за счет заёмных средств расходы показываются в учете обособленно в составе расходов будущих периодов в разрезе займов. (это правильная идея, использовать 97 счет для отражения будущего использования целевых средств)

16. Начисленные проценты по заемным средствам относятся на увеличение расходов будущих периодов в разрезе займов НКО. (Кр.66(67) -Д.97)

17. Расходы будущих периодов относятся на целевое финансирование в размерах, равных сделанным платежам по возврату заёмных средств (и относящихся к таким средствам процентов). (Кр.97 – Д. 86, субсчет; Кр. 51- Д.66(67))

18. По выбору организации расходы будущих периодов относятся на целевое финансирование в сроки, предусмотренные графиком платежей по возврату займа, либо единовременно в конце отчётного периода в соответствии с условиями кредитного договора. При наличии на отчетную дату переходящих сумм займов под деятельность НКО, не приносящую доход, остатки по счету 97 отражаются на балансе некоммерческой организации в составе статьи «Запасы», подстатьи запасы, используемые в деятельности, не приносящей доход.

19. В случае использования для возврата заёмных средств неизрасходованной части займа отнесение расходов будущих периодов на целевое финансирование в этой части неиспользованных НКО заемных средств не производится .

Порядок учета целевого финансирования

20. Полученное целевое финансирование отражается в учёте обособленно в разрезе целей предоставления финансирования (по субсчетам к счету 86), что должно быть отражено в приказе по учетной политике НКО .

21. Некоммерческие организации вправе использовать дополнительные группировки, разрезы, аналитику при отображении в учёте целевого финансирования, в том числе, но не ограничиваясь названными: источники целевого финансирования, договоры с жертвователями, виды полученного имущества и др.

22. Некоммерческие организации праве не отражать обособленно несущественные факты поступления целевого финансирования при условии расходования целевого финансирования в соответствии с указаниями доноров. Принятый уровень существенности должен быть указан в учётной политике организации [и указан в пояснениях Пояснительной записке к бухгалтерской отчётности, вместе с размерами целевого финансирования, не отраженными обособленно с соответствии с настоящим пунктом]

23. Поступление целевого финансирования отражается по факту поступления соответствующих денежных средств и иного имущества, т.е. кассовым методом? . Некоммерческая организация вправе отражать поступление целевого финансирования по методу начисления при одновременном соблюдении следующих условий:

имеются чёткие договоренности о предоставлении целевого финансирования, зафиксированные в письменной форме, с указанием, как минимум, следующих существенных элементов лучше условий : сумма предоставляемого целевого финансирования, сроки предоставления целевого финансирования;

есть достаточные основания предполагать, что договорённости будут выполнены в указанные в сроки;

предоставление целевого финансирования не обусловлено событиями, находящимися за пределами разумного контроля со стороны некоммерческой организации;

предоставление целевого финансирования не обусловлено выполнением некоммерческой организацией дополнительных действий, включая предоставление отчётов, информации, подтверждений иного рода и т.д.

Раскрытие информации о некоммерческой деятельности в бухгалтерской отчетности

24. Порядок формирования отчета о целевом использовании средств

25. Прочие раскрытия информации

На мой взгляд, отсутствует положение о формировании резервов НКО за счет целевого фонда при наличии соответствующих положений в Приказе об учетной политике НКО:

  • Резерва под обесценивание материальных запасов, например, если целевое финансирование осуществлялось в вещной форме;
  • Резерва по сомнительным долгам
Видео (кликните для воспроизведения).

07.02.2017, 13:47 | 2960 просмотров | 665 загрузок

Источники


  1. Косаренко Н. Н. Валютное право. Курс лекций; Wolters Kluwer — Москва, 2010. — 144 c.

  2. Ведерников, А. Н. Конституционное право личности на судебную защиту в законодательстве и судебной практике России / А.Н. Ведерников. — М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2017. — 152 c.

  3. Чашин, А. Н. Что такое исполнительное производство и как гражданину общаться с судебным приставом / А.Н. Чашин. — М.: Дело и сервис, 2016. — 240 c.
  4. Марченко, М. Н. Проблемы общей теории государства и права. Учебник. В 2 томах. Том 1. Государство / М.Н. Марченко. — М.: Проспект, 2015. — 752 c.
  5. Бредихин, А. Л. Правоведение. Учебное пособие / А.Л. Бредихин. — М.: Феникс, 2015. — 256 c.
Основные средства для некоммерческих организаций
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here